ФНС России выпустила для своих территориальных органов специальное письмо, в котором перечислила признаки использования компаниями и ИП незаконной схемы оптимизации налоговой нагрузки с помощью найма самозанятых. В 2022 году число самозанятых в России превысило 4 млн. человек. И многие из них работают не как самостоятельные бизнес-единицы, а как сотрудники, которых работодатель в целях оптимизации налогообложения перевёл с трудовых договоров на договоры ГПХ. Давайте разберёмся, по каким признакам налоговики будут выявлять компании, использующие такие схемы, и что им за это грозит.
Федеральная налоговая служба России на этой неделе направила в территориальные налоговые органы письмо, которое может заметно осложнить жизнь компаний и предпринимателей, привлекающих к работе самозанятых граждан – плательщиков налога на профессиональный доход.
В документе, подписанном заместителем руководителя ФНС Александром Егоричевым, перечислены основные признаки, указывающие на использование субъектами предпринимательства незаконной схемы оптимизации налоговой нагрузки с использованием самозанятых.
Речь идёт о тех ситуациях, когда компания просит сотрудников зарегистрироваться в качестве самозанятых и заключает с ними уже не трудовые договоры, а договоры гражданско-правового характера. При этом они продолжают выполнять те же рабочие обязанности, что и раньше, но при этом их труд обходится компании дешевле за счёт другой схемы налогообложения: в этом случае работодателю не нужно платить за сотрудника-предпринимателя НДФЛ (13%) и страховые взносы (30%), а самозанятый должен перечислить в бюджет 6% от полученного дохода.
Закон запрещает подменять трудовые отношения работодателя и сотрудника фиктивным договором с самозанятым в целях налоговой экономии. Если такую подмену обнаружат налоговые органы, то договоры с самозанятыми переквалифицируют в трудовые, а компаниям придется доначислить в бюджет НДФЛ и взносы, а также заплатить штрафы.
Проблема оптимизации налоговой нагрузки посредством найма самозанятых существует, но её нельзя назвать массовой, приводит «РБК» мнение исполнительного директора «Опоры России» Андрея Шубина. Сам закон о налоге на профессиональный доход устанавливает существенное ограничение для её распространения, запрещая компаниям нанимать самозанятых, которые были их сотрудниками в течение двух лет до этого. По мнению Андрея Шубина, в существующей сложной экономической ситуации неизвестно, что государству выгоднее: активно искоренять подобные нарушения, фактически отправляя граждан на биржу труда, или позволить им некоторое время продолжить работу по серой схеме.
Среди признаков, которые могут свидетельствовать о неправомерной схеме оптимизации налогов, ФНС называет следующие:
-
в предмете договора закреплена трудовая функция (то есть выполнение лицом работ определённого рода, а не разового задания заказчика) и нет указаний на конкретный объём работ (это говорит о том, что значение для сторон имеет сам процесс труда, а не достигнутый результат);
-
договор носит не разовый, а систематический характер и заключается на год или до окончания календарного года;
-
в договоре установлена ежемесячная оплата труда, отсутствуют изменения в её размере на протяжении года;
-
сотрудник включён в производственную деятельность компании и несёт материальную ответственность;
-
договор предусматривает подчинение сотрудника внутреннему трудовому распорядку, и его составным элементом является выполнение распоряжений работодателя, за отступление от которых сотрудник может нести дисциплинарную ответственность.
Налоговая служба отмечает в письме, что по этим признакам можно выявить не только незаконные отношения с самозанятыми, но и с индивидуальными предпринимателями. Особенно наглядно на это указывает ситуация, когда условием заключения договора значится регистрация физического лица в качестве ИП, а при прекращении поступлений средств от заказчика ИП останавливает деятельность и снимается с учёта.
Среди других возможных доказательств наличия реальных трудовых отношений между сторонами договора гражданско-правовой ответственности налоговая называет следующие:
-
оформленный пропуск на территорию работодателя и соответствующие пометки в журнале регистрации прихода-ухода сотрудников на работу;
-
документы кадровой деятельности работодателя (графики работы, отпусков, документы о направлении сотрудника в командировку и т.д.);
-
расчётные листы о начислении зарплаты, ведомости выдачи денежных средств, сведения о перечислении денежных средств на банковскую карту сотрудника;
-
документы хозяйственной деятельности (товарные накладные, счета-фактуры, акты о выполненных работах, журнал посетителей, переписка сторон, в том числе по электронной почте);
-
документы по охране труда (журнал регистрации и проведения инструктажа на рабочем месте, удостоверение о проверке знания требований охраны труда, направление сотрудника на медицинский осмотр, акт медосмотра);
-
свидетельские показания, аудио- и видеозаписи.
Как следует из письма, перечисленные обстоятельства активно используются российскими судами при рассмотрении дел об использовании налогоплательщиком незаконной схемы минимизации налогообложения.
Это не первый документ ФНС, касающийся незаконного привлечения компаниями труда самозанятых. В сентябре 2021 года служба уже выпускала письмо о налоговых рисках работы с плательщиками налога на профессиональный доход. В нём она предупреждала о недопустимости организационной и инфраструктурной зависимости самозанятого от заказчика, а также установления порядка оплаты товаров и услуг, аналогичного предписаниям Трудового кодекса.
Для выявления рисков нарушений при привлечении самозанятых у налоговой работает специальный информационный ресурс «Мобильное автоматизированное рабочее место». Это аналитическая система, которая сопоставляет чеки, выданные самозанятыми, со списком лиц, в адрес которых эти чеки пробиты.
Система позволяет отследить частоту пробития этих чеков, суммы в них, периодичность и продолжительность работы самозанятого с одной и той же компанией, количество заказчиков у плательщика НПД, а также число сотрудников и среднюю зарплату в организации. Если компания больше трёх кварталов работает с одними и теми же самозанятыми, она автоматически попадает в систему.
Таким образом, регулярность выплат (особенно, если они происходят дважды в месяц), работа самозанятого только с одним юрлицом или ИП, доход самозанятого, сопоставимый с зарплатой сотрудников, указывают на подмену трудовых отношений работой с самозанятыми в целях экономии на НДФЛ и страховых взносах.
При выявлении таких нарушений Налоговый кодекс предусматривает для юридических лиц наказание в виде штрафа в размере от 20 до 40% недоимки в зависимости от наличия умысла. Если налоговый орган переквалифицирует гражданско-правовые договоры в трудовые, то компания может получить дополнительные штрафы за непредставление соответствующей налоговой отчётности. В крайнем случае фирма может быть привлечена к уголовной ответственности за сокрытие денежных средств, за счёт которых должно производиться взыскание налогов.
Напомним, что с марта 2022 года в России действует мораторий на плановые проверки юрлиц и ИП – эта мера стала частью комплекса действий по поддержке экономики на фоне санкций. Внеплановые проверки разрешены только по согласованию с прокуратурой и в исключительных случаях – например, при угрозе жизни и причинения тяжкого вреда здоровью граждан, угрозе обороне страны и безопасности государства. Однако на налоговые проверки ограничения не распространяются: выездные и камеральные налоговые проверки проводятся в обычном режиме.
Чтобы не пропустить интересную для вас статью о малом бизнесе, подпишитесь на наш Telegram-канал, страницу в «ВКонтакте» и канал на «Яндекс.Дзен».
