Порядок возврата и зачёта излишне уплаченной суммы налога регламентируется положениями статьи 78 Налогового кодекса РФ. Согласно законодательству, излишне уплаченный налог подлежит зачёту либо возврату. Налоговый орган обязан сообщить о каждом ставшем ему известным факте излишней уплаты налога в течение 10 дней со дня его обнаружения.
Обнаруженная переплата может быть зачтена в счёт погашения недоимки по налогам, либо в счёт предстоящих платежей по этому или иным налогам (п.1 ст. 78 Налогового кодекса РФ). В первом случае инспекция может самостоятельно зачесть налог, во втором – требуется соответствующее заявление налогоплательщика. Заявление подаётся по форме, утвержденной приказом ФНС России от 3 марта 2015 года № ММВ-7-8/90.
Позиция Минфина такова: зачёт налога в счёт будущих платежей налогоплательщика производится только с его согласия (письмо № 03-02-07/1-260 от 25 июля 2011 года). При отсутствии у налогоплательщика недоимки, налоговики не вправе самостоятельно проводить зачёт сумм излишне уплаченного налога в счёт предстоящих платежей по этому или иным налогам.
Фискалы исходят из того, что налоги зачитываются только в рамках одного уровня. То есть переплата по федеральному налогу зачитывается в счёт недоимки по другому федеральному налогу. Переплаченный местный налог не может зачитываться в счёт погашения долга, скажем, по НДС (данная позиция была закреплена в письме Минфина РФ от 30 декабря 2011 года № 03-07-11/362).
Здесь был рассмотрен вопрос о возможности зачёта суммы излишне уплаченного НДС в счёт погашения недоимки по налогу на имущество организаций. Минфин указал, что НДС является федеральным налогом, а налог на имущество организаций – региональным. Сумма переплаченного НДС не может быть зачтена в счёт погашения недоимки по налогу на имущество организаций. Но плательщик вправе подать в налоговый орган заявление о возврате излишне уплаченной суммы НДС.
Ещё в одном письме Минфина (от 25 марта 2016 года № 03-02-07/1/19163) также отмечается, что зачёт сумм излишне уплаченных федеральных налогов производится по федеральным налогам, а также по пеням, начисленным по федеральным налогам.
Наряду с зачётом плательщик может заявить о возврате переплаты (по форме, утвержденной приказом ФНС России от 3 марта 2015 года № ММВ-7-8/90). Налог подлежит возврату по письменному заявлению в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления (п. 6 ст. 78 Налогового кодекса РФ). Решение о возврате принимается в течение 10 дней со дня получения заявления. О принятом решении плательщик извещается в течение пяти дней с момента его принятия.
При этом закон содержит ряд ограничений на возврат налога. Первое ограничение – пропуск срока на возврат. Заявление о зачёте или о возврате может быть подано в течение трёх лет со дня уплаты указанной суммы (п.7 ст. 78 Налогового кодекса РФ).
Второе ограничение заключается в наличии у плательщика недоимки по налогам. Возврат плательщику переплаты при наличии у него недоимки по налогам, пеням, а также штрафам, производится только после зачёта суммы излишне уплаченного налога в счёт погашения недоимки (п. 6 ст. 78 Налогового кодекса РФ).
Между тем, в некоторых случаях отказать в возврате переплаченной суммы налоговики могут и по основаниям, прямо не указанным в Налоговом кодексе.
Пропуск законного срока является самой частой причиной для отказа в возврате переплаты. Как уже говорилось выше, заявить о возврате переплаты можно в течение трёх лет с момента уплаты налога. Это касается возврата налога через налоговую инспекцию. Возвратить же налог через суд можно в течение трёх лет с момента, когда плательщик узнал о переплате.
Но налоговики рассчитывают данный срок одинаково для всех случаев. То есть - именно с момента перечисления налога в бюджет. С их точки зрения получается, что в момент уплаты налогоплательщик уже точно знает о том, что переплачивает налог и что ему предстоит пройти ряд инстанций для его возврата. Логика более чем странная.
На ошибочность данной позиции обратил внимание ещё в 2010 году Высший арбитражный суд (постановление ВАС РФ от 13 апреля 2010 года № 17372/09). Судьи пояснили, что пропуск трёхлетнего срока не препятствует налогоплательщику обратиться в суд с иском о возврате из бюджета суммы излишне уплаченного налога в течение трёх лет со дня, когда он узнал об этом факте.
Моментом, когда налогоплательщик узнал о факте переплаты, не может считаться момент уплаты налога или подачи уточненной декларации. Но таким моментом является, например, день получения плательщиком акта совместной сверки расчётов с налоговой инспекцией. Из акта становится понятно, имеется ли у плательщика недоимка, или же напротив – переплата по налогу.
Именно с момента получения акта сверки и следует отсчитывать начало отсчёта трёхлетнего срока.
Проблемы с возвратом переплаты могут возникнуть и у компании, находящейся в стадии банкротства или ликвидации. Главное здесь – успеть заявить о возврате и получить переплату на расчётный счет до завершения всех ликвидационных процедур. В противном случае налог так и останется в бюджете, а переплату попросту спишут.
Налоговики исходят из того, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату исключительно налогоплательщику ликвидируемой организации до момента внесения в ЕГРЮЛ соответствующей записи о её ликвидации.
Заявить о возврате может как сама организация, так и конкурсный управляющий, к которому переходят полномочия по управлению делами юрлица.
Если ликвидатор этого не сделает, налог нельзя будет вернуть даже в рамках банкротства, несмотря на то, что закон предусматривает распределение имущества компании, оставшегося после завершения расчетов с кредиторами (п. 1 ст. 58 федерального закона от 8 февраля 1998 года № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).
Дело в том, что Налоговой кодекс (п. 4 ст. 49 НК РФ) прямо устанавливает специальное правило о возврате излишне уплаченных налогов налогоплательщику-организации. Следовательно, после ликвидации юрлица учредители не смогут возвратить переплату.
Переплату также нельзя и уступить другому лицу в порядке статьи 382 Гражданского кодекса РФ. Такой точки зрения придерживаются и арбитражные суды (например, арбитражный суд Дальневосточного округа в постановлении от 1 августа 2014 года № Ф03-3110/2014).
Таким образом, исключение юрлица из ЕГРЮЛ лишает возможности возврата переплаты налога, но отнюдь не прекращает обязанности по уплате налогов (письмо ФНС России от 27 ноября 2013 года № СА-4-14/21159).
Массу вопросов вызывает возможность зачёта/возврата из бюджета сумм излишне уплаченного НДФЛ. В настоящее время налоговики обосновывают отказы в возврате налога ссылками на то, что налоговый агент в принципе не может переплатить НДФЛ.
НДФЛ удерживается с доходов работников в фиксированной сумме – 13% от заработка. При этом уплата налога за счёт средств налоговых агентов не допускается (п. 9 ст. 226 Налогового кодекса РФ).
Закон позволяет вернуть налог только работникам и только в том случае, если он был переплачен в бюджет за их счёт. То есть, в случае излишнего удержания налога у сотрудника (ст. 231 Налогового кодекса РФ).
Перечисленная же компанией в бюджет сумма, превышающая сумму фактически удержанного налога, не является НДФЛ, если излишнего удержания у работников не было. Перечисление указанной суммы производится неправомерно. И она не подлежит возврату налоговому агенту.
Такими же доводами руководствуются и арбитражные суды. Одно из последних таких дел рассмотрел арбитражный суд Московского округа (см. постановление от 29 ноября 2016 года по делу № А40-3052/2016). Суд указал, что агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Агенты не платят НДФЛ за счёт собственных денежных средств. В противном случае перечисленная в бюджет из своих средств сумма не будет считаться НДФЛ.
Не возникнет у налогового агента и переплаты по этому налогу. Иными словами, переплаченная за счёт агента сумма не может быть ни зачтена в счёт будущих платежей по НДФЛ, ни возвращена налоговому агенту в качестве данного налога.
Однако вернуть переплаченную сумму всё же можно. О том, как это сделать, рассказала ФНС в письме от 4 июля 2011 года (№ ЕД-4-3/10764). Ведомство отметило, что налоговый агент не может требовать возврата переплаченной суммы НДФЛ. Агенту следует обратиться в налоговый орган с заявлением, в котором он должен потребовать возвратить на свой расчётный счет сумму, не являющуюся НДФЛ и ошибочно перечисленную в бюджет.
При этом налоговики должны будут осуществить по заявлению налогового агента совместную сверку расчётов по налогам и представить справку о состоянии расчётов указанного лица. Данная справка и акт и будут являться основанием для возврата переплаты.
-
Излишне уплаченный налог подлежит зачёту либо возврату. Налоговый орган обязан сообщить о каждом ставшем ему известным факте излишней уплаты налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.
-
Переплата может быть зачтена в счёт погашения недоимки по налогам, либо в счёт предстоящих платежей по этому или иным налогам. В первом случае инспекция может самостоятельно зачесть налог, во втором – требуется заявление налогоплательщика.
-
При отсутствии у налогоплательщика недоимки, налоговики не вправе самостоятельно проводить зачет сумм излишне уплаченного налога в счёт предстоящих платежей по этому или иным налогам.
-
Налоги зачитываются только в рамках одного уровня. То есть переплата по федеральному налогу зачитывается в счёт недоимки по другому федеральному налогу. Переплаченный местный налог не может зачитываться в счет погашения долга, скажем, по НДС.
-
Плательщик может заявить о возврате переплаты. Налог подлежит возврату по письменному заявлению в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Решение о возврате принимается в течение 10 дней со дня получения заявления. О принятом решении плательщик извещается в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.
-
Закон содержит ограничения на возврат налога: пропуск срока (3 года со дня уплаты указанной суммы) и наличие у плательщика недоимки по налогам (возврат при наличии недоимки производится только после зачёта суммы излишне уплаченного налога в счёт погашения недоимки).
-
Самая частая причина для отказа в возврате переплаты – пропуск срока. Это касается возврата налога через налоговую инспекцию. Возвратить налог через суд можно в течение трёх лет с момента, когда плательщик узнал о переплате.
-
Компании, находящиеся в стадии банкротства или ликвидации, должны успеть заявить о возврате и получить переплату на расчётный счет до завершения всех ликвидационных процедур.
Источник: Buh.ru.
Читайте также:
Краткий гид по «предпринимательским» налогам.
Экспресс-гид по «упрощёнке»: что нужно знать предпринимателю про УСН.
С чего начинается бизнес: как самостоятельно зарегистрировать компанию.
