Патентная система налогообложения в 2017 году остаётся востребованной многими индивидуальными предпринимателями. У этой схемы работы довольно много удобств и преимуществ, но есть и подводные камни, о которых лучше знать заранее.
Патентную систему налогообложения могут применять только индивидуальные предприниматели. Причём как сразу - с момента регистрации в качестве ИП, так и позже - в этом случае предпринимателю не нужно дожидаться, например, начала года (как в случае с «упрощёнкой») или квартала, чтобы применять этот спецрежим; ПСН можно применять с любой даты.
Важное значение для применения ПСН имеет вид деятельности, которым планирует заниматься или уже занимается предприниматель, - здесь есть ряд ограничений. Все разрешённые виды деятельности приведены в пункте 2 статьи 346.43 Налогового кодекса РФ. И даже если конкретный вид деятельности упомянут в списке, нужно убедиться, что в регионе, где планирует работать ИП, местные власти ввели ПСН в отношении данного вида деятельности.
Причём властям субъектов РФ дано право расширить список «патентных» видов деятельности в отношении бытовых услуг (пп. 2 п. 8 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ). Поэтому если каких-то услуг нет в федеральном перечне, то нужно ещё заглянуть в местный закон - возможно, там они присутствуют.
Суть ПСН - в том, что сумма налога фактически составляет стоимость патента, и не зависит от дохода, который ИП получит в процессе работы
Размеры потенциально возможного к получению годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, устанавливаются законами субъектов РФ (п.2, пп.1, 2 п.8 ст.346.43 Налогового кодекса РФ). Сам налог рассчитывается по ставке 6 процентов. Законами субъектов РФ эта налоговая ставка может быть уменьшена, в том числе до 0 процентов.
Самым большим плюсом патента является то, что применение ПСН освобождает предпринимателя от уплаты ряда налогов (НДФЛ, НДС, торгового сбора и налога на имущество), что, соответственно, упрощает учёт.
Правда, здесь есть определённые нюансы. Например, ИП на патенте должен будет уплачивать НДС в некоторых случаях: при ввозе товаров в Россию, при выставлении покупателю счёта-фактуры с выделенной суммой НДС, при исполнении обязанностей налогового агента.
Особенности есть и при освобождении от налога на имущество. Во-первых, от налога освобождается только то имущество, которое задействовано в «патентной» деятельности. Во-вторых, это имущество не должно относиться к категории имущества, облагаемого по кадастровой стоимости и включенного в соответствующий региональный перечень.
Другим плюсом ПСН является то, что можно не уделять пристального внимания таким нюансам, как оформление документов самим ИП, так и его контрагентами. Ведь налог не зависит от величины доходов и расходов, поэтому при проверке ИП налоговики вряд ли будут придираться к оформлению первичных документов и наличие «дефектных» документов не вызовет особых проблем.
Помимо этого в некоторых регионах введены так называемые «налоговые каникулы», когда вновь зарегистрированные ИП освобождены от уплаты налога первые два года. Правда, регионы сами решают, в отношении каких видов деятельности действует подобная преференция.
Минфин РФ на своём сайте разместил таблицу регионов, в которых введены «налоговые каникулы», с указанием конкретных видов деятельности.
Есть и ещё один плюс, правда, существовать он будет лишь до 1 июля 2018 года (если законодатели не решат продлить срок). Речь идёт о применении ККТ. Дело в том, что плательщики на ПСН освобождены от применения контрольно-кассовой техники, если при продаже товаров, выполнении работ или оказании услуг по требованию покупателя они выдают документ, подтверждающий оплату, либо бланк строгой отчётности (это следует из п.7, 8 и 9 ст.7 федерального закона от 3 июля 2016 года № 290-ФЗ, а также подтверждено ФНС России в письме от 25 октября 2016 года № ЕД-4-20/20179).
Минусов у ПСН намного меньше, чем плюсов, но они есть.
Первый недостаток состоит в том, что если в какие-то периоды у предпринимателя будет низкий доход (или его не будет вовсе), то такой финансовый кризис не позволит ему уменьшить сумму налога. Но и здесь есть выход. Если ИП понимает, что кризис затяжной, то он может сняться с учёта в качестве плательщика ПСН, заявив о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система. Это поможет снизить сумму налога, так как при прекращении «патентной» деятельности до окончания срока патента сумма налога пересчитывается, исходя из фактического периода деятельности в календарных днях. Если в результате перерасчёта налога появилась переплата, то, при условии подачи соответствующего заявления, её можно вернуть или зачесть в общем порядке (письмо Минфина России от 25 мая 2016 года № 03-11-11/29934). Затем, когда ситуация у ИП улучшится, можно получить новый патент.
Есть ещё одна особенность ПСН, которая может для некоторых оказаться недостатком. Дело в том, что существуют пределы, при превышении которых ИП теряет право на применение данного спецрежима. Например, если доходы, полученные с начала календарного года в рамках деятельности на ПСН, превысили сумму 60 млн. рублей (пп. 1 п. 6 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ). Пределы установлены и в отношении количества работников, которых нанимает ИП на патенте - средняя численность не должна превышать 15 человек.
А вот несвоевременная оплата патента не лишает права на применение ПСН, как это было до 1 января 2017 года. В этом случае налоговая инспекция просто направит предпринимателю требование об уплате необходимой суммы, которое ИП желательно выполнить в срок, дабы избежать, к примеру, блокировки счёта (п. 2 ст. 76 Налогового кодекса РФ).
К минусам ПСН можно отнести и то, что предприниматель не сможет отказаться от этого режима до истечения срока действия патента
Кроме того, в Налоговом кодексе РФ отсутствует возможность пересчёта налога в ситуации, когда в течение срока действия патента изменилось количество показателей деятельности, указанных в патенте (письмо Минфина России от 23 июля 2015 года № 03-11-11/36170). Поэтому, если у ИП, применяющего ПСН, допустим, в отношении услуг по сдаче в аренду помещений, уменьшилось количество сдаваемых в аренду объектов, то пересчитать налог в сторону уменьшения не получится.
Итак, решение применять ПСН принято. Каковы дальнейшие действия предпринимателя?
В первую очередь, ИП должен определить, в течение какого срока желает применять ПСН. Здесь стоит отметить, что патент выдаётся по выбору предпринимателя на любой срок – от 1 до 12 месяцев включительно в пределах календарного года. То есть налоговый период (он же срок действия патента) не может начинаться в одном календарном году, а заканчиваться в другом. При этом налоговым законодательством не предусмотрено ограничение даты начала действия патента началом календарного месяца.
Начало срока действия патента может приходиться на любое число месяца, указанное ИП в заявлении на получение патента, и истекать в соответствующее число последнего месяца срока. А вот получить патент на срок менее месяца не получится, так как законодательством такая возможность не предусмотрена (письма Минфина России от 20 января 2017 года № 03-11-12/2316, от 26 декабря 2016 года № 03-11-12/78014).
Порядок уплаты налога (стоимости патента) зависит от срока его действия. Если патент получен на срок до шести месяцев, то налог нужно уплатить одним платежом не позднее даты окончания срока действия патента. Если же патент получен на срок от 6 до 12 месяцев, налог необходимо уплачивать в два этапа:
- первый платёж в размере 1/3 налога (стоимости патента) – в течение 90 календарных дней после начала действия патента;
- второй платёж на оставшуюся сумму (2/3 налога) – не позднее даты окончания срока действия патента.
Чтобы получить патент, ИП должен написать заявление по форме № 26.5-1, утверждённой приказом ФНС России от 18 ноября 2014 года № ММВ-7-3/589. Если предприниматель планирует вести два вида деятельности и применять в отношении них ПСН, то ему следует подать два заявления.
Если гражданин ещё не зарегистрирован в качестве ИП, то заявление на получение патента нужно подать в налоговую инспекцию одновременно с регистрационными документами. Правда, так могут поступить только те лица, которые планируют вести «патентную» деятельность в том субъекте РФ, в котором они регистрируются как ИП. Те граждане, которые уже зарегистрировались как ИП, должны подать заявление не позднее чем за 10 рабочих дней до того, как он планирует начать применять ПСН (п. 2 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ).
В течение пяти дней со дня получения заявления (со дня регистрации физлица в качестве ИП - для вновь зарегистрированных ИП) ИФНС должна поставить предпринимателя на учёт и выдать ему патент.
Предприниматель, применяющий ПСН, должен вести налоговый учёт. Делается это посредством ведения «Книги учёта доходов и расходов» (по форме, приведённой в приложении № 3 к приказу Минфина России от 22 октября 2012 года № 135н), в которой следует отражать в хронологической последовательности на основе первичных документов (например, банковских выписок) кассовым методом доходы от реализации, полученные в рамках ПСН. Причем ведётся одна общая книга, куда записываются данные по всем полученным патентам.
Заверять эту книгу в налоговой инспекции не нужно, поскольку нигде не закреплена такая обязанность. Вестись она может как на бумаге, так и в электронном виде. При ведении книги в электронном виде предприниматели обязаны по окончании налогового периода распечатать её на бумаге. Книга на бумажном носителе должна быть прошнурована и пронумерована. На каждый очередной налоговый период (календарный год) открывается новая книга учёта доходов.
Что касается декларации по данному спецрежиму: поскольку сумма налога (стоимость патента) определяется заранее и не зависит от показателей деятельности, то нет и обязанности подавать декларацию (об этом прямо сказано в статье 346.52 Налогового кодекса РФ и дополнительно подтверждено в письмах Минфина России от 22 февраля 2017 года № 03-11-12/10468, от 24 августа 2016 года № 03-11-12/49534).
Источник: Buh.ru.
Экспресс-гид по упрощённой системе налогообложения.
Экспресс-гид по патентной системе налогообложения.
Краткий гид по «предпринимательским» налогам.
