Как будут проверять малый бизнес

Не всегда налоговым инспекторам и следователям удаётся доказать, что компания умышленно уходила от уплаты налогов. Даже при наличии всех необходимых доказательств. Изменить эту ситуацию должны рекомендации по проверке налогоплательщиков, подготовленные Федеральной налоговой службой (ФНС).

До сих пор действия налоговых инспекторов и следователей, проводящих проверки злостных неплательщиков, носили несистемный характер. А результаты таких проверок оформлялись не должным образом – даже при наличии всех необходимых доказательств дело «рассыпалось» в суде. 

Исправить эту ситуацию ФНС решила с помощью новых рекомендаций, адресованных инспекторам и следователям. Из рекомендаций понятно, что о существующих схемах оптимизации налоговики неплохо осведомлены. 

Выявление и привлечение к ответственности виновных лиц поможет решить две проблемы. Во-первых, избавиться от нечистых на руку компаний и руководителей. Успешны будут те, кто правильно выстроил бизнес-процессы, а не те, кто не боится обманывать государство. Во-вторых, позволит пополнять бюджет. Так, если невиновная неуплата налога (арифметическая ошибка) влечёт штраф в размере 20% от суммы долга, то за умысел виновные лица заплатят больший штраф - 40% от величины неуплаченного налога (п. 3 ст. 122 НК РФ). 

О том, чем отличается умышленная неуплата налогов (применение незаконных схем) от невиновной, как необходимо проводить проверки налогоплательщиков, и каким образом оформлять их результаты, описано в трех документах ФНС: 

• Письмо ФНС РФ №ЕД-4-2/13650@ от 13.07.2017
• Приложение №1 Перечень вопросов, подлежащих обязательному выяснению у сотрудников
• Приложение №2 Перечень вопросов, подлежащих обязательному выяснению у руководителя

Рекомендуем ознакомиться с ними, чтобы встретить возможную проверку во всеоружии. Или прочитать наиболее важные сведения из этих документов в подготовленном нами экспресс-формате.  

Проверка начнётся с установления признаков подозрительных с точки зрения Налогового кодекса РФ сделок. На этом этапе будет понятно, имеет ли дело перспективу, стоит ли его доводить до суда и передавать материалы в следственные органы. 

О подозрительности сделки будут свидетельствовать следующие обстоятельства:

• отсутствие у контрагента основных средств, материальных активов, сотрудников и специалистов, которые могут оказать спорные услуги, выполнить работы, или поставить товар;

• регистрация контрагента после совершения сделки;

• совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном в документах учета.

Если какие-то признаки подтверждаются, далее налоговым инспекторам или следователям нужно будет собрать доказательства того, что действия налогоплательщика и его контрагентов носили согласованный характер. Например, в делах, где замешаны фирмы-однодневки, потребуется доказать, что руководство компании непосредственно участвовало в деятельности таких организаций и оказывало воздействие на принятие ими решений.

В рекомендациях ФНС приводит сразу несколько признаков того, что организация сотрудничает с однодневками для получения незаконной налоговой выгоды. В частности, об этом будет свидетельствовать сложный, запутанный и повторяющийся характер действий налогоплательщика в рамках налоговой схемы.

Все необычные схемы, которые не встречаются в рамках обычной деятельности, автоматически попадут в поле зрения налоговиков и следователей. Также о незаконных схемах с участием однодневок говорят общий персонал налогоплательщика и его контрагентов, общее имущество, общий штат юристов, консультантов, бухгалтеров, средств связи, договоров с провайдерами, IP-адресов и др.

ФНС рекомендует при установлении признаков сотрудничества с однодневками незамедлительно информировать об этом следственные органы для проведения оперативно-розыскных мероприятий. Окончательные сомнения в добросовестности плательщика развеются в ходе осмотра/обыска офисов и опроса/допроса сотрудников. При этом осмотры помещений будут проводить с привлечением IT-специалистов, которые смогут не допустить уничтожения улик на цифровых носителях.

Кроме того, в качестве отягчающего обстоятельства налоговикам рекомендуют трактовать наличие в офисах дебетовых карт. Карты, по мнению налоговиков, - лишнее свидетельство того, что налогоплательщик занимается незаконным обналичиванием средств.

Вышеуказанные обстоятельства являются основанием для привлечения к ответственности. Останется только доказать наличие умысла на реализацию незаконной налоговой схемы.

Путём получения пояснений налогоплательщика, допросов, истребования документов (информации), осмотров, выемки и направления запросов в банки. В качестве доказательств могут быть использованы вступившие в силу приговоры в отношении должностных лиц контрагентов. В то же самое время ФНС не допускает в целях установления виновности назначения экспертизы.

Вину организаций будут доказывать через вину их должностных лиц. В первую очередь – директора и главного бухгалтера. Если будет установлено, что эти сотрудники имели умысел на неуплату налогов, автоматически будет установлена вина самой организации. При этом организация несёт ответственность исключительно за действия именно должностных лиц, а не рядовых сотрудников.

Налоговики должны подтвердить, что сотрудник имел полномочия на подписание документов и принятие решений, которые повлекли неуплату налогов. Для этого чиновники должны будут проверить несколько документов: штатное расписание и приказы о назначении на должность. За действия других сотрудников, например, менеджеров или секретарей, компании ответственности не несут. Если установят, что виновный сотрудник не был уполномочен на совершение действий, влекущих налоговые последствия, организация ответственности не понесёт.

Но чаще в спорных делах фигурируют именно уполномоченные на совершение юридически значимых действий сотрудники (директоры и главбухи), которые действуют с вполне понятным умыслом (незаконная оптимизация налогообложения).

Поэтому ФНС рекомендует инспекторам и следователям крайне скептически относиться к разного рода стандартным отговоркам, таким, например, как:

• неосведомленность директора о фиктивном характере документов, использованных для уменьшения налоговой базы;

• заблуждение, обусловленное доверием главному бухгалтеру или иному лицу, ответственному за подготовку налоговых деклараций;

• исполнение роли номинального руководителя, введенного в заблуждение «теневым» руководителем, фактически контролировавшим деятельность организации;

• исполнение незаконного приказа или распоряжения руководителя организации.

Эти отговорки не помогут, если у налоговых инспекторов и следователей будут другие доказательства умысла о неуплате налогов. Не сработает и имитация проявления должной осмотрительности, когда организации заблаговременно направляют в госорганы запросы на сбор информации о контрагентах. Налоговики хорошо знакомы с такими уловками и не придают им серьёзного значения.

Одновременно ФНС обращает внимание, что виновность не может строиться на предположениях и подозрениях. В составляемых актах инспекторы обязаны детально описать, какие именно действия (бездействие) должностных лиц организации или её представителей привели к налоговому правонарушению. В противном случае дело не будет иметь перспектив в суде.

Отдельное место в рекомендациях занимают требования к стилю написания и составления налоговых актов. В ФНС полагают, что инспекторы недостаточно уделяют внимание яркой и однозначной интерпретации и словесному комментированию действий налогоплательщика. Сейчас налоговики используют невнятные формулировки, из которых непонятно, идёт ли речь об умышленной неуплате налога или же неумышленной.

В связи с этим инспекторам рекомендуется писать акты просто, доходчиво, логично и убедительно, понятными фразами. Выводы в отношении налогоплательщика должны излагаться точным и строгим языком, отличаться определённостью, чёткостью стиля и постоянством терминологии, сопровождаться иллюстративным материалом (схемами).

Изложение доказательств в акте налоговой проверки должно создавать устойчивое представление о том, что деяние налогоплательщика совершено не в результате тех или иных ошибок при ведении бухгалтерского или налогового учёта, а в результате целенаправленных, осознанных действий налогоплательщика и его представителей.

При этом налоговикам поручено ориентироваться на стиль изложения, принятый при составлении обвинительных заключений в рамках уголовного процесса.

Таким образом, ФНС довольно детально описала алгоритм действий налоговиков при проведении проверок. Налогоплательщикам остаётся только принять во внимание эти рекомендации, чтобы лишний раз не привлекать внимания фискалов, а тем более следователей.

Источник: Бух.1С

Краткий гид по «предпринимательским» налогам.
Патентная система налогообложения: плюсы и минусы.
Как избежать незаконного доначисления единого налога на вменённый доход. 
biz360