Привести компанию малого бизнеса в суд могут многие факторы – необоснованные претензии контролирующих органов, неоднозначные трактовки законов и подзаконных актов, нарушения при проведении проверок и т.д. Многие предприниматели не хотят судиться с государством – и стоически несут расходы даже в тех случаях, когда считают себя на 100% правыми. Но много и тех, кто в ответ на претензии идёт в суд. И такого рода дела могут служить для коллег-предпринимателей в качестве ориентира в тех случаях, когда они также считают, что их права нарушены. В данной статье – три судебных кейса, которые могут быть полезны именно с этой точки зрения.
налог на прибыль в момент оплаты
Арбитражный суд Поволжского округа в постановлении от 19 марта 2017 года № А55-3247/2016 признал, что стоимость коммунальных ресурсов уменьшает налогооблагаемую прибыль по мере оплаты таких ресурсов. Дожидаться реализации изготовленной продукции необязательно.
Предмет спора: компания уменьшила налог на прибыль на сумму расходов по «коммуналке» (на газ и электричество). Налоговики доначислили ей налог. По мнению инспекции, такие расходы учитываются только по мере реализации произведённой продукции, то есть, в будущих периодах.
За что спорили: 3 777 523 рубля.
Кто выиграл: налогоплательщик.
Доначисляя налог, налоговики оперировали следующими аргументами. Косвенные расходы уменьшают прибыль по мере их оплаты. Прямые расходы учитываются по мере реализации продукции. Если нет реализации, такие расходы не уменьшают облагаемую прибыль. При этом к прямым относятся затраты, непосредственно направленные на создание продукции. Они включаются в её себестоимость. Затраты на энергоресурсы как раз и относятся к таким затратам. Без них выпуск продукции невозможен. Следовательно, они могут учитываться в целях снижения налога. Но только по мере реализации готовой продукции.
Кассация признала доводы налоговиков необоснованными, а решение о доначислении - незаконным. Суд пояснил, что затраты на приобретение топлива, воды, энергии всех видов обособлены от затрат на приобретение сырья и материалов. Они выделены в специальный пп. 5 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ. Такие затраты не относятся к прямым расходам.
При этом коммунальные ресурсы участвуют не только в выпуске продукции. Они используются и в других, не связанных с производством целях. В частности, коммунальные ресурсы потребляются в целях создания комфортной среды для работы персонала и удовлетворения их личных нужд.
Таким образом, показатели потребления газа и электроэнергии не имеют прямой зависимости от объёмов выпуска продукции. Они связаны непосредственно с сезонностью. В осенне-зимний период потребление ресурсов возрастает.
Сезонность потребления доказывает обоснованность включения компанией расходов на энергоносители в состав косвенных расходов. То есть, расходов того периода, к которому они относятся. Следовательно, затраты на коммуналку уменьшают налог в период оплаты счетов сетевых организаций. Момент реализации продукции значения не имеет.
Верховный суд РФ в определении от 21 февраля 2017 года № 305-КГ16-14941 признал, что несвоевременный отказ от освобождения от уплаты НДС не помешает получить налоговый вычет.
Предмет спора: компания применяла освобождение от уплаты НДС. В спорный момент она покупала технику, уплачивала НДС и относила НДС на расходы. Потом компания решила заявить спорные суммы НДС к вычету. Ей отказали. Основание – несвоевременная подача заявления об отказе от льготы по НДС.
За что спорили: 237 356 567 рублей.
Кто выиграл: налогоплательщик.
Отказывая в возмещении НДС налоговики исходили из того, что в спорном периоде предприятие было освобождено от уплаты НДС. Для получения права на вычет оно должно было отказаться от освобождения. При этом необходимо соблюсти законные сроки на подачу такого заявления (п.5 ст.149 Налогового кодекса РФ). Предприятие этого не сделало и отказалось от освобождения «задним числом». При этом о возмещении НДС было заявлено в уточнённых декларациях.
Суд кассационной инстанции поддержал позицию налоговиков и отказал в возмещении НДС. Налогоплательщика такой исход дела не устроил, и он обратился в Верховный суд РФ. Верховный суд встал на сторону плательщика и отменил решение кассации.
Судьи пояснили, что предприятие вправе отказаться от льгот по НДС. В частности, оно может не применять освобождение от уплаты налога. Для этого нужно представить соответствующее заявление в налоговый орган. Заявление подаётся в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от льготы.
Судьи установили, что плательщик действительно просрочил вышеуказанный срок. Между тем, по мнению судей, данный срок пресекательным не является. Законом не определены негативные последствия его пропуска.
В качестве достаточного основания для получения вычета может рассматриваться налоговая декларация. Своевременно заявлять отказ от освобождения от уплаты НДС не требуется.
Право на вычет, не использованное в предыдущих налоговых периодах, плательщик может реализовать, в том числе, путём подачи уточнённой налоговой декларации. По закону такое право может быть реализовано в течение трехлетнего срока. Этот трехлетний срок предприятием нарушен не был. В связи с этим не имелось оснований и для отказа в вычете. Причём, несмотря на просрочку отказа от освобождения от уплаты НДС.
иметь разные автомобили для опта и розницы
Верховный суд РФ в определении от 14 марта 2017 года № 310-КГ17-1580 фактически признал, что совмещение ОСНО и ЕНВД в ряде случаев делает невозможным получение в полном объёме вычетов НДС по приобретаемым товарам.
Предмет спора: ИП отказали в вычете НДС в заявленном им размере по приобретенному автомобилю. Основанием явилось совмещение им режимов налогообложения. Налоговики и судьи не поверили, что ИП может осуществлять одновременно два вида деятельности (оптовую и розничную торговлю), не используя в них спорный автомобиль. Вычет предоставили пропорционально полученному доходу от оптовой торговли (облагается НДС). В результате вычет составил мизерную сумму от ранее заявленного.
За что спорили: 171 945 рублей.
Кто выиграл: налоговики.
Верховный суд РФ пояснил, что при совмещении режимов ЕНВД и ОСНО индивидуальный предприниматель ведёт раздельный учёт налогов по приобретённым основным средствам. Вычет НДС возможен в части, пропорциональной сумме доходов, получаемых от оптовой торговли.
Если ИП хочет получить вычет по купленному авто в полном объёме, он должен доказать, что авто вообще не использовалось в рознице. ИП должен пересаживаться на другой автомобиль, когда речь заходит о розничных магазинах.
Верховынй суд РФ установил, что в этих целях ИП издал приказ о том, что купленный автомобиль используется только в оптовых сделках. Он ездит на нём на встречи с оптовыми поставщиками. При этом в рознице использовался другой автомобиль. В подтверждение этого были представлены путевые листы. Из них следовало, что на спорном авто ИП выезжал только по адресам оптовиков. Следовательно, по мнению ИП, вычет должен быть предоставлен в полном объеме, а не в части.
Суд с таким выводом не согласился. Судьи пояснили, что ИП руководит розничными и оптовыми магазинами одновременно и постоянно. Он не может, используя приобретённый автомобиль, осуществлять только деятельность, облагаемую НДС. Полномочия руководителя розничных точек у ИП не прекращаются в момент ведения переговоров с оптовыми покупателями (продавцами). Даже при переговорах с оптовиками ИП может переключиться для решения вопросов, связанных с розничной торговлей. При этом деятельность по управлению магазинами сводится не только к сбору выручки и разовым посещениям магазинов с целью контроля. То есть, не имеет значения, на каких автомобилях ИП ездит по своим магазинам.
Чисто теоретически ИП должен был пересаживаться с одного автомобиля на другой при возникновении необходимости решать вопросы в зависимости от вида деятельности. Но это противоречит обычному нормальному поведению.
Таким образом, доказать, что ИП не использовал автомобиль при совершении сделок в сфере розничной торговли, нереально. Поэтому и вычет здесь может быть предоставлен только в части - пропорционально выручке, полученной от оптовой торговли.
Источник: Buh.ru.
Как учредителю выйти из состава ООО без проблем и долгов.
Как предпринимателю вернуть налоговую переплату из бюджета.
Экспресс-гид по «упрощёнке»: что нужно знать предпринимателю про УСН.
