Как избежать незаконного доначисления единого налога на вменённый доход

Применение единого налога на вменённый доход даёт предпринимателям ряд преимуществ по сравнению с другими системами налогообложения. Компании, которые перешли на этот льготный режим, не платят в бюджет НДС, налог на прибыль (для ИП - НДФЛ), а также налог на имущество. Но лишаться дополнительного источника финансов российский бюджет не хочет, поэтому нередки случаи, когда фискальные органы всеми возможными способами стараются доначислить бизнесу налоги. О том, как избежать незаконного доначисления налога при работе на ЕНВД, рассказал эксперт по налогообложению Игорь Кармазин. 

При всех преимуществах ЕНВД не стоит забывать, что речь идёт именно о вменённом, а не о реально полученном предпринимателем доходе. И если фактический доход был равен нулю и предприниматель получил убыток – налоговики всё равно доначислят налог. Дело в том, что основой для расчета ЕНВД выступает физический показатель деятельности (количество автомашин, работников, площадь торгового зала и т.д.), а не фактический доход предпринимателя. 

Поэтому если предприниматель имеет в своем распоряжении, скажем, шесть автомобилей, то ЕНВД рассчитают именно из шести автомобилей. Даже в том случае, если деятельность в это время не осуществлялась, или часть автомобилей не использовалась по причине их поломки. В ряде случаев подобные расчёты и доначисления налоговиков являются неправомерными и могут быть оспорены в судебном порядке. 

Организация или ИП могут обладать каким угодно количеством имущества (с учётом законных ограничений), которое потенциально способно приносить доход. Однако далеко не всё имущество будет учитываться в целях расчёта единого налога. 

По закону объектом обложения ЕНВД признается вменённый доход. Он рассчитывается как произведение базовой доходности по определённому виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя (п. 2 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ). 

Физический показатель (автомашины, помещения, торговые точки) не только должен обладать способностью приносить доход, но также должен быть непосредственно включен в предпринимательскую деятельность. 

Следовательно, сущность ЕНВД предполагает при определении величины физического показателя учёт только того имущества, которое способно непосредственно участвовать в облагаемой ЕНВД предпринимательской деятельности. Всё прочее имущество в расчёт не принимается. 

Частным случаем злоупотреблений фискалов выступает доначисление ЕНВД на неиспользуемое имущество. Допустим, вменёнщик утрачивает возможность использования одной из двух торговых точек, которые ему принадлежат. Cоответственно, доход он получает только с одного торгового объекта. Налог также уплачивается только по работающему объекту. Просто потому, что второй объект не приносит дохода, а использовать его в силу ряда обстоятельств нельзя. Что делают в такой ситуации налоговики? Правильно - доначисляют налог, исходя из всей совокупности торговых объектов. 

Однако, как свидетельствует арбитражная практика, если суд установит, что объект не использовался по объективным обстоятельствам (стихийное бедствие, ремонт, утрата и т.д.), то решение о доначислении будет признано незаконным. 

В частности, это подтвердил Арбитражный суд Уральского округа в постановлении от 08 октября 2016 года № А76-21346/11. Спор здесь касался исчисления ЕНВД предпринимателем, который осуществлял перевозку пассажиров автотранспортом. Суд установил, что для перевозки ИП располагал семнадцатью автомобилями, часть которых являлись его собственностью, а часть была арендована. Само собой, налоговики рассчитали налог из всех автомобилей, которые предназначались для перевозок. Суд же установил, что не все автомашины использовались в ежедневных рейсах. В связи с этим суд указал, что при определении облагаемой базы нужно исходить из количества автомашин на рейс за день, а не общего количества автомобилей, имеющихся у ИП. 

Оформление лицензионных карточек на все автомобили свидетельствует лишь о праве и потенциальной возможности их использования. Это обстоятельство не может однозначно свидетельствовать о фактическом использовании данных машин на протяжении всего проверяемого периода. Отсюда решение о доначислении налога было признано незаконным. 

То же самое касается и неиспользуемых в деятельности торговых объектов. Это признал Арбитражный суд в постановлении от 28 января 2016 года № А42-686/2015. В рассматриваемом деле налог был начислен по ремонтируемому объекту. Суд установил, что ИП перевёл свой магазин в новое помещение в связи с проведением ремонта. Заявления о снятии с учёта он не подавал. Исходя из этого, суд пришел к выводу, что ИП фактически не имел возможности осуществлять предпринимательскую деятельность через спорный магазин. Соответственно, он не должен и уплачивать ЕНВД за рассматриваемый период по данному объекту торговли. 

Одновременно суд признал, что в подобных случаях подавать заявление о снятии с учёта не требуется. Когда изменяется адрес места торговли, а новое место находятся на территории того же муниципального образования, подобная обязанность Налоговым кодексом РФ не предусмотрена. 

Иногда предприниматели даже не подозревают о том, что используют в своей деятельности тот или иной объект. К примеру, торговля ведется ИП через стационарное торговое место без торгового зала. Соответственно, и ЕНВД рассчитывается из пониженного показателя базовой доходности. Впоследствии же оказывается, что все это время ИП торговал через магазин и, естественно, остался должен бюджету приличную сумму налога. 

Такое возможно при переквалификации физического показателя в целях искусственного завышения налоговых обязательств. Один из таких случаев рассмотрел Арбитражный суд Поволжского округа в постановлении от 23.05.2016 № А57-29020/2014. Налоговики здесь как раз переквалифицировали торговое место в магазин. 

Суд установил, что спорное помещение не было обеспечено складскими, подсобными помещениями, административно-бытовыми помещениями, помещениями для приёма, хранения товаров и подготовки их к продаже. Торговый зал в помещении выделен также не был. Сведения о делении площади арендуемого помещения, в том числе, на торговую и складскую, в техническом паспорте отсутствовали. 

При этом суд пояснил, что магазин должен обладать двумя группами признаков. Первое - признаки стационарной торговой сети (расположение в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям). Второе - признаки собственно магазина (наличие торговых, подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже). При отсутствии какого-либо из этих признаков объект организации торговли не может быть признан магазином в целях исчисления ЕНВД. 

С учетом изложенного, суд признал спорное помещение торговым объектом, который относится к стационарной торговой сети без торгового зала. Решение инспекции было отменено. 

Вменёнщик может использовать тот или иной объект в целях извлечения прибыли, используя все его полезные характеристики и свойства. Однако это не означает, что единый налог должен будет исчисляться из величины всего объекта в целом. 

Дело в том, что непосредственно в предпринимательской деятельности может участвовать только часть объекта (торговое место). Другие же составные элементы (лестница, коридоры, подсобные помещения) в этой деятельности не используются. Они носят сугубо вспомогательный и производный характер. Несмотря на это, обычной практикой налоговиков является расчёт налога со всего объекта в целом. 

Арбитражные суды считают такие действия необоснованными. На это также обращает внимание президиум Высшего арбитражного суда РФ в информационном письме № 157 от 05 марта 2013 года. ВАС РФ рассмотрел следующую ситуацию. Компания оказывала услуги по предоставлению во временное владение мест для стоянки автотранспорта. При этом на земельном участке, на котором была расположена платная стоянка, находилось ещё и здание, которое использовалось компанией для оказания услуг по ремонту. При этом плательщик уменьшил величину физического показателя «общая площадь стоянки» и исключил из неё площадь под указанным зданием. По мнению налогового органа, действия налогоплательщика противоречили положениям статьи 346.27 Налогового кодекса РФ. В результате плательщику был доначислен налог. 

Суд указал, что плательщик на одном земельном участке осуществлял два самостоятельных вида деятельности. В связи с этим, как указал суд, плательщик вправе не учитывать ту часть земельного участка, которая использовалась для осуществления иной деятельности. 

При этом для данного вывода не имеет правового значения тот факт, что плательщик не сформировал вместо одного земельного участка два. Решение налоговиков было отменено. 

На практике нередки ситуации, когда вменёнщики временно прекращают ведение предпринимательской деятельности. Бросают бизнес до лучших времён. Налоги ими, соответственно, также не уплачиваются по причине отсутствия дохода. Причём о подаче заявления о снятии с налогового учёта часто забывается. 

В подобных ситуациях избежать доначисления единого налога не удастся. В том числе, даже когда осуществлять предпринимательскую деятельность бывает невозможно в силу объективных обстоятельств - таких, например, как болезнь, беременность и роды и так далее. В очередной раз это было подтверждено в постановлении Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 26 мая 2016 года № А65-19635/2015. 

Из материалов дела следовало, что ИП осуществлял розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы. В этих целях он арендовал ряд помещений у третьих лиц. Впоследствии договор аренды был расторгнут и ИП прекратил торговую деятельность. Заявления о снятии с учёта он не подавал, налог не уплачивал и декларацию не представлял. В связи с этим налоговики привлекли его к ответственности. Кассация признала решение фискалов законным. 

Суд признал, что факт временного приостановления деятельности сам по себе не снимает с ИП статуса плательщика ЕНВД. И не освобождает от выполнения возложенных на плательщика этого налога обязанностей. Механизм прекращения статуса плательщика ЕНВД подлежит применению как при отказе от ведения соответствующей деятельности, так и при прекращении её осуществления на определённое время. 

Такие основания как отказ от ведения бизнеса и прекращение его на определённое время являются тождественными в контексте необходимости подачи заявления о снятии с учёта в качестве налогоплательщика ЕНВД. При отсутствии заявления о снятии с учёта налоговики вправе доначислить предпринимателю ЕНВД и пени за неуплату налога. 

Для того, чтобы этого не случилось, ИП должны пройти процедуру снятия с налогового учёта. По закону плательщик ЕНВД, прекративший предпринимательскую деятельность, снимается с учёта в качестве плательщика единого налога на основании заявления, которое должно быть подано в течение пяти дней со дня прекращения деятельности. Датой снятия с учёта считается указанная в заявлении дата прекращения предпринимательской деятельности, или дата начала налогового периода, с которого налогоплательщик обязан перейти на другой режим обложения. При получении заявления налоговики в течение пяти дней направляют ИП уведомление о снятии с учёта.  

Так что, если вы приостанавливаете деятельность или прекращаете использовать в своём бизнесе то или иное имущество – не забудьте подать соответствующее заявление в свою налоговую инспекцию.