Экспресс-гид по патентной системе налогообложения

Патентная система налогообложения (ПСН) в 2016 году остаётся востребованной многими индивидуальными предпринимателями. Базовая ставка по «патенту» составляет 6% от базовой доходности. Для того, чтобы работать по этой схеме, предпринимателю достаточно просто купить патент. Но сделать это можно лишь в том случае, если численность наёмных сотрудников у ИП не превышает 15 человек. О нюансах использования патентной системы налогообложения рассказала налоговый эксперт Людмила Фомичёва.

ПСН в общей части регулируется главой 26.5 Налогового кодекса РФ и детальнее - местным законодательством. Этот специальный налоговый режим могут применять только индивидуальные предприниматели, ведущие свою деятельность в том регионе, где законом субъекта РФ принято решение о введении ПСН.

Перечень видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению в рамках ПСН, ограничен. Чтобы узнать какие виды услуг подпадают под действие ПСН в конкретном субъекте РФ, необходимо ознакомиться с законом, регулирующим применение специального налогового режима в этом субъекте.

Список видов деятельности, ведя которую ИП может купить патент, на 2016 год включает в себя 63 пункта. В основном это услуги, связанные с грузоперевозками, ремонтом одежды и техники, ремонтом ювелирных изделий, химчисткой одежды, ремонтом и отделкой помещений, остеклением балконов, прокатом авто, общепитом, розничной торговлей (осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли) и др.

ПСН не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, осуществляемых в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом (п.6 ст.346.43 НК РФ).

В 2016 году ИП может купить патент, если в его штате работает не более 15 человек за налоговый период, по всем осуществляемым им видам предпринимательской деятельности (ст. 346.43.НК РФ).

Максимальный размер потенциального дохода на патенте (п. 9 ст. 346.43 НК РФ с учетом Приказа Минэкономразвития России от 20.10.2015 N 772) в 2016 году равен 1 329 000 рублей. Конкретную величину такого дохода определяют законодательные (представительные) органы субъектов РФ. Причём они вправе увеличивать максимальный потенциальный доход (1 329 000 рублей) в 3, 5 и 10 раз в зависимости от вида деятельности. Потенциально возможный годовой доход нужен для расчёта стоимости патента.

ПСН может совмещаться с другими режимами налогообложения. В этом случае предприниматель обязан вести обособленный учёт имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с порядком, установленным в рамках применяемого режима налогообложения (п. 6 ст. 346.53 НК РФ).

Переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения ИП осуществляется добровольно (п. 2 ст. 346.44 НК).

Документом, удостоверяющим право на применение ПСН, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта РФ введен «патентный» спецрежим (п. 1 ст. 346.45 НК РФ). Форма патента на право применения патентной системы налогообложения утверждена Приказом ФНС России 26.11.2014 № ММВ-7-3/599@.

При ведении индивидуальным предпринимателем нескольких видов предпринимательской деятельности патент необходимо приобретать на каждый из видов деятельности отдельно.

Патент действует на территории того муниципального образования, городского округа, города федерального значения или субъекта РФ, который указан в патенте (п. 1 ст.346.45 НК РФ).

Патент выдается с любой даты, на период от 1 до 12 месяцев включительно в пределах календарного года (п. 5 ст. 346.45 НК РФ).

Налоговый период патента для ИП - один календарный год. Если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признаётся срок, на который выдан патент. В случае прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента, налоговым периодом признаётся период с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности.

При применении ПСН ИП вправе не вести бухгалтерский учет, а также могут не применять контрольно-кассовый аппарат при осуществлении наличных денежных расчётов или расчётов с использованием платежных карт. 

Для перехода на ПСН необходимо не позднее, чем за 10 дней до начала её применения подать соответствующее заявление (форма 26.5 1). Вы можете заполнить и распечатать заявление самостоятельно. Форма заявления на получение патента утверждена приказом ФНС России от 22.12.2015 № ММВ-7-3/591@.

Заявление на патент можно подать одновременно с регистрацией ИП, либо не позднее чем за 10 дней до начала применения ПСН (п. 2 ст. 346.45 НК РФ). При ведении ИП нескольких видов предпринимательской деятельности патент необходимо приобретать на каждый из видов деятельности отдельно.

При осуществлении деятельности по месту жительства заявление подается в налоговый орган по месту жительства, а при осуществлении деятельности в субъекте РФ, в котором предприниматель на налоговом учете не стоит, ИП заявление на патент подает в любой территориальный налоговый орган этого субъекта РФ по своему выбору.

Заявление может быть подано лично или через представителя, направлено в виде почтового отправления с описью вложения или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

В общем случае в течение 5 дней со дня получения заявления налоговый орган обязан (п. 3 ст. 346.45 НК РФ):

• выдать ИП патент. Если заявление было подано одновременно с документами на госрегистрацию в качестве ИП, то этот 5-дневный срок отсчитывается, собственно, с момента госрегистрации. Правда, как правило, патент выдается ИП вместе со свидетельством о его регистрации в качестве ИП;
  
  

• или уведомить его об отказе в выдаче патента.

Отказать могут по следующим причинам:

• указание в заявлении вида деятельности, который в соответствии с законом субъекта РФ не относится к «патентным»;
  
  

• неверное указание срока действия патента (он может быть от 1 до 12 месяцев включительно, но в пределах календарного года);
  
  

• нарушение условий перехода на ПСН, установленного абз. 2 п. 8 ст.345.45 НК РФ. Речь идёт о ситуациях, когда ИП ранее уже применял «патентный» спецрежим и утратил на него право. В этом случае вновь применять ПСН по тому же виду предпринимательской деятельности можно будет не ранее чем со следующего календарного года;
  
  

• наличие недоимки по налогу, уплачиваемому в связи с применением ПСН. Очевидно, что для вновь зарегистрированного ИП это также неактуально.

Постановка на учёт ИП в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН, осуществляется налоговым органом, в который он обратился с заявлением на получение патента (п.1 ст.346.46 НК РФ). Датой постановки на учет является дата начала действия патента.

Снятие с учёта, осуществляется налоговым органом в течение 5 дней со дня истечения срока действия патента.

Пока действует патент, ближе к окончанию его срока вы можете получить новый, на этот же вид деятельности, чтобы ваша работа на патенте не прекращалась ни на день. Для этого в налоговую инспекцию по месту жительства нужно подать заявление не позднее чем за 10 дней до начала действия нового патента. При такой ситуации важно вовремя оплатить уже действующий патент. Если же этого не сделать, вы утратите право и на новый, и на старый патент. Даже несмотря на то, что новый патент уже получили. К такому выводу пришел Минфин России в письме от 06.07.2015 N 03-11-09/38742. А налоговики довели его до сведения всех инспекций (письмо ФНС России от 12.08.2015 N ГД-4-3/14231). Значит, контролёры на местах будут учитывать данное разъяснение финансистов.

Таким образом, если вы планируете приобрести новый патент, обязательно оплатите старый в установленные законодательством сроки. Ведь неоплата патента в срок приводит к утрате права на патентную систему налогообложения. И снова применять этот специальный режим вы сможете не ранее чем со следующего календарного года (п. 8 ст. 346.45 НК РФ). В таком случае с начала месяца, на который был выдан старый патент, вам придётся перейти на общий режим налогообложения. И заплатить общережимные налоги, а также сдать по ним отчётность.

Чтобы продлить годовой патент ИП на следующий год, необходимо в срок до 20 декабря текущего года подать заявление в территориальный налоговый орган.

ПСН предусматривает освобождение предпринимателя от ряда налогов (п. 10, п.11 ст.346.43 НК РФ): НДС, НДФЛ, налога на имущество физических лиц.

НДФЛ не уплачивается в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН.

Налог на имущество физических лиц не уплачивается в части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН (п. п. 2 и 3 ст. 346.11 и ст. 378.2 НК РФ). Но уплачивается с недвижимости, налоговая база по которой определяется как кадастровая стоимость вне зависимости от того, используют они соответствующую недвижимость в «патентной» деятельности или нет.

НДС в общем случае не уплачивается, за исключением налога, подлежащего уплате:

• при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется ПСН,

• при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под её юрисдикцией,

• при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со статьей 174.1 НК РФ.

Согласно п. 6 ст. 346.45 НК РФ предприниматель считается утратившим право на применение ПСН в случае, если:

• с начала календарного года размер его доходов от реализации по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысил 60 млн. рублей. Если с начала календарного года доходы превысят эту сумму, нужно будет перейти на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который был получен патент. При совмещении ПСН и упрощённой системы налогообложения учитываются доходы от реализации по обоим налоговым режимам;
  
  

• ИП не был уплачен налог в установленные сроки;
  
  

• в течение налогового периода средняя численность наёмных работников, по всем видам предпринимательской деятельности, превысила 15 человек. Ограничение по средней численности работников определяется за период, на который патент был выдан. Например, если патент выдан на календарный год, средняя численность работников определяется по году. И если за отдельные месяцы средняя численность работников оказалась больше, чем та, на которую приобретен патент, но в целом за налоговый период она осталась в заявленных пределах, то беспокоиться не о чем.

Заявление об утрате права на применение ПСН подаётся в налоговый орган в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права (п. 8 ст. 346.45 НК РФ).

Снятие с учёта осуществляется в течение 5 дней со дня получения налоговым органом заявления или со дня истечения срока уплаты налога, если налогоплательщиком не был уплачен налог в установленные сроки.

Работая на ПСН, вы уплачиваете налог исходя из потенциально возможного к получению дохода, установленного властями региона (п. 1 ст. 346.48 НК РФ). При этом стоимость потенциального дохода в разных субъектах может различаться в зависимости от таких показателей, как средняя численность работников, количество транспортных средств и иных объектов бизнеса. Свои показатели вы указываете в заявлении на применение ПСН, подаёте его в ИФНС, и, таким образом, у вас формируется окончательная стоимость патента.

Но уже в процессе работы на патентном режиме у вас может измениться количество физических показателей, от которых зависела стоимость патента. Причем как в большую, так и в меньшую сторону. Например, сначала у вас было три сотрудника, а потом стало пять. Или, допустим, в начале деятельности вы купили патент на 10 помещений, сдаваемых в аренду, а потом половину из них продали. Как это скажется на расчёте «патентного» налога, пояснили специалисты Минфина России в письмах от 23.06.2015 N 03-11-11/36170 и от 03.02.2014 № 03-11-12/3992.

Если число физических показателей у вас увеличилось, то пересчитать налог в сторону повышения и доплатить его самостоятельно вы не вправе - такая возможность не предусмотрена Налоговым кодексом РФ. В такой ситуации в отношении новых показателей вам придется приобрести новый (дополнительный) патент. Либо перейти на иной режим налогообложения. Если вы не станете оформлять новый документ или не перейдёте на другую систему, то все полученные доходы будут облагаться налогами в соответствии с общим режимом налогообложения. И по ним вам придётся подать налоговые декларации.

Поэтому если у вас в деятельности появились новые показатели, не позднее чем за 10 дней до начала деятельности с обновленными показателями подайте в ИФНС заявление на получение патента. Или перейдите в отношении «расширенного» бизнеса на другой режим налогообложения - общий, УСН или ЕНВД. Совмещать ПСН с этими режимами не запрещается (п. 1 ст. 346.43 НК РФ).

Если число физических показателей у вас стало меньше, то пересчитать налог и вернуть его переплату вы не можете – Налоговый кодекс этого также не предусматривает. Поэтому, как и прежде, продолжайте применять старый патент в отношении ранее заявленных показателей (письмо Минфина России от 23.06.2015 N 03-11-11/36170).

Предприниматели на патенте уплачивают налог при ПСН исходя из потенциально возможного к получению дохода (п. 1 ст. 346.48 НК РФ). Его величину устанавливают власти региона в зависимости от вида деятельности (ст. 346.47 НК РФ). От фактического дохода «патентный» налог не зависит (письмо Минфина России от 29.05.2015 N 03-11-11/31236).

Как было отмечено, из него рассчитывается стоимость патента. Но это не значит, что у вас доход должен составлять размер не больше этой суммы.

Однако предприниматели должны помнить о максимальном пределе доходов, установленном п.6 ст.346.45 НК РФ, для ПСН - 60 миллионов рублей по тем видам деятельности, в отношении которых приобретены патенты. В случае, если у предпринимателя доход превышает установленную величину, он теряет право на применение ПСН. 

ИП обязан заявить в налоговый орган о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ПСН, в течение 10 календарных дней со дня закрытия «патентного» бизнеса (п. 8 ст. 346.45 НК РФ).

Снятие с учёта осуществляется в течение 5 дней со дня получения налоговым органом Заявления о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения (форма 26.5-4).

Датой снятия с учёта является дата прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН.

Статьей 346.51 НК РФ, устанавливающей порядок исчисления «патентного» налога, а также порядок и сроки его уплаты, проведение перерасчета налога по патенту в случае прекращения предпринимательской деятельности ранее срока, на который выдан патент, не предусмотрено. 

Минфин РФ в письме от 25.052016 №03-11-11/29934 указал, что стоимость патента в случае завершения предпринимательской деятельности ранее срока, на который был выдан патент, подлежит перерасчёту исходя из фактического времени осуществления соответствующей предпринимательской деятельности в календарных днях. Условие – налоговая инспекция должна быть соответствующим образом об этом уведомлена. Если в результате такого перерасчёта образуется пеерпдата, то её можно зачесть в счёт уплаты других налогов. Если же образуется недоимка, то ИП обязан заплатить её не позднее сроков, указанных в патенте. 

ИП, утративший право на применение ПСН или прекративший предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась ПСН, до истечения срока действия патента, вправе вновь перейти на ПСН по этому же виду предпринимательской деятельности не ранее чем со следующего календарного года (п. 8 ст. 346.45 НК РФ).

Согласно ст. 346.50 НК РФ налоговая ставка в рамках применения ПСН устанавливается в размере 6% от базовой доходности (за исключением Республики Крым и г. Севастополя, для которых предусмотрены пониженные ставки).

Величина налога, уплачиваемого в рамках ПСН, не зависит от размера фактически полученного или не полученного ИП дохода. Она определяется исходя из суммы установленного по каждому виду деятельности потенциально возможного к получению годового дохода, определённого законом субъекта РФ.

Чтобы узнать сумму потенциально возможного к получению годового дохода и рассчитать, сколько стоит патент, необходимо ознакомиться с законом, регулирующим применение специального налогового режима в этом субъекте РФ.

Размер «патентного» дохода может зависеть от таких показателей:

• (или) средняя численность наемных работников (не выше 15 человек);

• (или) количество транспортных средств, их грузоподъемность или количество посадочных мест;

• (или) площадь или количество обособленных объектов, когда речь идет о сдаче в аренду жилых и нежилых помещений, деятельности в сфере розничной торговли или общественного питания.

Право устанавливать потенциально возможный годовой доход по патенту в зависимости от этих показателей дано региональным властям.

Для примера приведём стоимость некоторых патентов в Москве на 2016 год:

• для ИП, оказывающего парикмахерские и косметические услуги, работающего на территории всех муниципальных образований города, - 54 000 рублей;

• для ИП, занимающегося ремонтом и изготовлением мебели - 36 000 рублей;

• для ИП, занимающегося ремонтом ювелирных изделий - 36 000 рублей.
  

• для ИП, занимающегося перевозкой пассажиров, - 90 000 рублей (15-местное маршрутное такси).

В случае получения ИП патента на срок менее 12 месяцев налог рассчитывается путём деления размера потенциально возможного к получению годового дохода на 12 месяцев и умножения полученного результата на количество месяцев срока, на который выдан патент.

Субъектам РФ предоставлено право устанавливать нулевую ставку налога для ИП, которые впервые зарегистрированы после вступления в силу соответствующих законов субъектов РФ и осуществляют деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах. Данное положение с 1 января 2015 года предусмотрено в абз. 1 п. 3 ст. 346.50 НК РФ и применяется до 1 января 2021 года. Нулевая ставка налога при патентной системе налогообложения для начинающих бизнесменов (п. 3 ст. 346.50 НК РФ) применяется только в тех регионах РФ, где законом введён нулевой тариф.

Виды предпринимательской деятельности в производственной, социальной и научной сферах, в отношении которых устанавливается налоговая ставка в размере 0%, определяются субъектами РФ в соответствии с п. 2 и пп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ на основании Общероссийского классификатора услуг населению, утв. Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 и (или) Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, утв. Приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст.

В случае, если налогоплательщик осуществляет виды предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения с налоговой ставкой в размере 0%, и иные виды предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения с налоговой ставкой в размере 6% или иной режим налогообложения, то этот налогоплательщик обязан вести раздельный учёт доходов.

Если налогоплательщики отвечают предусмотренным требованиям, то они могут применять нулевую ставку со дня госрегистрации в качестве индивидуальных предпринимателей непрерывно не более двух налоговых периодов в пределах двух календарных лет (абз. 2 п. 3 ст. 346.50 НК РФ).

Законами субъектов РФ могут быть установлены ограничения на применение налогоплательщиками налоговой ставки в размере 0%, в том числе в виде: ограничения средней численности работников; ограничения предельного размера доходов от реализации, определяемых в соответствии со ст. 249 НК РФ, получаемых индивидуальным предпринимателем при осуществлении вида предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется налоговая ставка в размере 0%.

В случае нарушения ограничений на применение налоговой ставки в размере 0% ИП считается утратившим право на применение налоговой ставки в размере 0% и обязан уплатить налог по иной налоговой ставке, предусмотренной НК РФ, за налоговый период, в котором нарушены указанные ограничения. 

Патент (по ставке, отличной от 0%) оплачивается на реквизиты той налоговой инспекции, в которой он получен. Продление патента должно производится своевременно. Если патент не был оплачен в установленные сроки или сумма оплаты была меньше установленной, то ИП теряет право на применение патента.

Сроки оплаты налога (п. 2 ст. 346.51 НК РФ):

1. Если срок действия патента меньше 6 месяцев, он оплачивается в размере полной суммы налога не позднее даты окончания его действия.
   
   

2. Если патент получен на срок от 6 до 12 месяцев, он оплачивается в два этапа:

• в размере 1/3 суммы не позднее 90 календарных дней после начала его действия;
  

• в размере 2/3 суммы налога в срок не позднее не позднее срока окончания его действия.

Исключение составляют случаи, когда предприниматели в течение налогового периода утрачивают право применять нулевую ставку в соответствии с п. 3 ст. 346.50 НК РФ и законами субъектов РФ. Такие лица согласно п. 3 ст. 346.51 НК РФ перечисляют налог не позднее даты окончания действия патента. Т.е. сроки уплаты в этом случае не зависят от периода, на который выдан данный патент.

Каждый ИП должен производить отчисления во внебюджетные фонды за самого себя, причём, совершенно неважно, ведётся ли им по факту предпринимательская деятельность, и приносит ли она ему доход. Уплата страховых взносов даёт предпринимателям возможность получать пенсию при достижении соответствующего возраста, а также право на получение бесплатной медицинской помощи.

Взносы в ФОМС и ПФР обязательные. Все индивидуальные предприниматели должны перечислять обязательные страховые взносы «за себя» в фиксированных размерах (ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ, далее – Закон № 212-ФЗ):

• в ПФР - на обязательное пенсионное страхование по ставке 26% (зависит от размера потенциального дохода);

• в ФФОМС - на обязательное медицинское страхование по ставке 5,1% (не зависит от размера потенциального дохода).

Уплачивать данные взносы предприниматели обязаны вне зависимости от своего возраста и вида бизнеса. Работа по трудовому договору в организации или у другого ИП не освобождает предпринимателя от обязанности платить страховые взносы «за себя».

Для расчёта суммы взносов используется величина федерального МРОТ, установленного на начало года, за который уплачиваются взносы. С 1 января 2016 года МРОТ установлен в размере 6204 рублей. Соответственно минимальный размер страховых взносов в 2016 году для ИП, который работал весь год, составит:

• на медицинское страхование - 6204 рубля (1 МРОТ) х 12 месяцев х 5,1 % = 3 796 рублей 85 копеек;
  
  

• на пенсионное страхование - 6204 рубля (1 МРОТ) х 12 месяцев х 26 % = 19 356 рублей 48 копеек. Если плательщик взносов 1967 года рождения и младше, и он написал заявление о переводе накопительной части взносов в НПФ, то взносы в ПФ составят на страховую часть 14 889,6 рублей (6204 рубля × 20% × 12 месяцев), на накопительную - 4 466,88 рублей (6204 рубля × 6% × 12 месяцев). Если плательщик 1966 года рождения и старше, или если плательщик 1967 года и младше, но не писал заявление о переводе накопительной части взносов в НПФ, то вся сумма (19 356,48 рублей) пойдет на страховую часть. Но помните, что в любом случае в 2016 году взносы в ПФР платятся одной платёжкой. Делит на страховую и накопительную часть сам Пенсионный фонд.

Указанный выше размер взносов на пенсионное страхование исчисляется с МРОТ только в отношении доходов предпринимателя до 300 000 рублей. С потенциальных доходов, превышающих 300 000 рублей, ИП должен уплатить в ПФР взносы в размере 1% с суммы превышения.

Согласно п. 5 ч. 8 ст. 14 Закона N 212-ФЗ для индивидуального предпринимателя, применяющего ПСН, доход в целях расчета взносов за себя определяется в соответствии со ст. ст. 346.47 и 346.51 НК РФ. Т.е. тот доход, от которого считается стоимость патента. А размер фактически полученного ИП дохода во внимание не принимается. Если патент приобретен на неполный год, то годовой потенциальный доход делится на 12 и умножается на количество месяцев, на которое приобретен патент. Если патентов несколько, значит, доходы по ним суммируются.

При этом сумма страховых взносов не может быть более произведения 8-кратного МРОТ и тарифа пенсионных взносов, увеличенного в 12 раз (подп. 2 п. 1.1. ст. 14 Закона № 212-ФЗ). В 2016 году максимум равен 154 851,84 рублей = 8 × 6 204 рубля × 26% × 12 месяцев.

• Пример
  Для данного вида деятельности в 2016 году установлен потенциально возможный доход 400 000 рублей. ИП должен уплатить:
  1. На пенсионное страхование - 19 356,48 рублей (с базы 1 МРОТ) + 1 % от 100 000 (400 000 - 300 000) = 20 356,48 рублей.
  2. На медицинское страхование - 3 796,85 рублей.

Обязанность платить страховые взносы «за себя» возникает с момента государственной регистрации физического лица в качестве ИП и продолжается до момента исключения сведений о нем из ЕГРИП. Если статус ИП получен (или утрачен) в течение расчетного периода (года), то рассчитывать фиксированные пенсионные и медицинские взносы нужно только за период осуществления деятельности. Поэтому в указанных выше размерах ИП должен заплатить страховые взносы, если был в статусе ИП весь 2016 год.

Если же ИП был зарегистрирован в течение 2016 года либо прекратил деятельность в 2016 году, то взносы платятся пропорционально времени нахождения в статусе ИП.

Срок уплаты страховых взносов в ФОМС и ПФР с общей доходности, не превышающей 300 000 за 2016 год (23 153,33 рублей = 19 356,48 в ПФР + 3 796,85 в ФФОМС) – не позднее 31 декабря 2016 года. Уплачивать сумму можно как единовременно, так и частями. Заметим, что 31 декабря 2016 года выпадает на субботу, поэтому крайний срок уплаты взносов переносится на первый рабочий день 2017 года (ч. 7 ст. 4 Закона № 212-ФЗ).

Для пенсионных взносов, начисленных с общей доходности свыше 300 000 рублей, срок уплаты иной. Эти взносы следует перечислить не позднее 1 апреля следующего года. Однако 1 апреля 2017 года также выпадет на субботу, поэтому заплатить дополнительные пенсионные взносы за 2016 год нужно не позднее 3 апреля 2017 года (п. 2 ч. 1.1 ст. 14, ч. 2 ст. 16 Закона № 212-ФЗ).

Если же ИП прекратит свою деятельность, то взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование нужно будет уплатить в течение 15 календарных дней после исключения из ЕГРИП (ч. 8ст. 16 Закона № 212-ФЗ).

Перечислить пенсионные и медицинские взносы нужно по следующим КБК:

• 392 1 02 02140 061100 160 - страховые взносы, уплачиваемые ИП за себя в ПФР в фиксированном размере, зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии (исчисленные с дохода менее 300 000 рублей);
  
  

• 392 1 02 02140 061200 160 - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии (исчисленные с дохода свыше 300 000 рублей);
  
  

• 392 1 02 02103 08 1011 160 - страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере.

В п.п. 1, 3, 6-8 части 1 статьи 12 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ «О страховых пенсиях» перечислены периоды, за которые можно не платить взносы, оставаясь при этом индивидуальным предпринимателем. К ним относятся:

• время прохождения военной службы по призыву;

• период ухода одного из родителей за каждым ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, но не более 6 лет в общей сложности;

• период ухода, осуществляемого трудоспособным лицом за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет;

• период проживания супругов военнослужащих, проходящих военную службу по контракту, вместе с супругами в местностях, где они не могли трудиться в связи с отсутствием возможности трудоустройства, но не более 5 лет в общей сложности;

• период проживания с супругом, которого направили, например, в дипломатические представительства и консульские учреждения РФ.

Исключить эти периоды из расчета суммы взносов можно только при одновременном соблюдении двух условий (ч. 6 ст. 14 Закона № 212-ФЗ):

• в перечисленные периоды предпринимательская деятельность не осуществлялась;

• имеются документы, подтверждающие отсутствие предпринимательской деятельности. В конкретном случае перечень необходимых документов целесообразно уточнить в своем территориальном органе ПФР.

Рассчитать страховые взносы за неполный месяц при наличии исключаемых периодов также нужно пропорционально количеству календарных дней этого месяца.

Следует обратить внимание на то, что глава 26.5 НК РФ (ст. 345.51), регулирующая ПСН, не содержит положений, предусматривающих возможность уменьшения стоимости патента на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также на сумму уплаченных взносов в Фонд социального страхования как индивидуальными предпринимателями, имеющими наёмных работников, так и индивидуальными предпринимателями, не имеющими наёмных работников и уплачивающими страховые взносы только за себя. Поэтому сумма налога по ПСН не уменьшается на сумму страховых взносов, рассчитанных исходя из стоимости страхового года.

Взносы в ФСС добровольные. Страховые взносы на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС «за себя» ИП платить не обязаны. Но могут делать это добровольно (ч. 5ст. 14 Закона № 212-ФЗ).

Страховой взнос в ФСС за год не зависит от размера полученного дохода и рассчитывается из МРОТ = МРОТ х тариф х 12 месяцев. В 2016 году это 2 158,99 рублей (6 204 руб. × 2,9% × 12 месяцев).

Срок для перечисления добровольных взносов в ФСС - не позднее 31 декабря (ч. 4 ст. 4.5 Закона № 255-ФЗ). Эти взносы также можно уплачивать как частями, так и единовременно (п. 4 Правил, утверждённых постановлением правительства РФ от 02.10.09 № 790).

Если ИП решил добровольно перечислять «за себя» взносы по временной нетрудоспособности и в связи с материнством, то придётся заплатить всю сумму фиксированного платежа за год. Закон не разрешает уменьшать размер взноса в ФСС в связи с получением (утратой) статуса ИП в середине года, а также в случае приостановления деятельности по указанным выше основаниям (например, на период ухода за ребенком).

Полная уплата страховых взносов за текущий год даёт предпринимателю право с начала следующего года получать страховое обеспечение при наступлении страхового случая (ч. 6 ст. 4.5 Закона № 255-ФЗ). Иными словами, если ИП перечислит в ФСС за 2016 год добровольные взносы на сумму 2 158,99 рублей, то в 2017 году он будет иметь право при наступлении страхового случая (например, болезни или декретного отпуска) получить соответствующее пособие за счёт средств ФСС (ч. 6 ст. 4.5 Федерального закона от 29.12.06 № 255-ФЗ).

Чтобы начать платить взносы в ФСС «за себя», ИП должен зарегистрироваться в качестве страхователя. Для этого нужно представить в ФСС по месту жительства заявление и копию документа, удостоверяющего личность (п. 12 Административного регламента, утв. приказом Минтруда России от 25.02.2014 № 108н).

Взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний «за себя» перечислять не надо.

Стоит отметить, что начиная с 2017 года всё должно кардинально измениться, так как на смену взносам в ПФР, ФФОМС и ФСС приходит так называемый ЕССС (Единый социальный страховой сбор), который будут собирать уже налоговики, а не ПФР.

Если деятельность предпринимателя предполагает привлечение сотрудников, то он уже выступает как работодатель. ИП обязаны уплачивать страховые взносы с выплат и вознаграждений, начисляемых, в частности, в пользу физлиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров на выполнение работ и оказание услуг (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ). Взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний за работников ИП-работодатели платят в общем порядке.

Соответственно, к расходам ИП добавляется не только выплата заработной платы, но и определенные взносы за каждого нанятого человека. Если плательщик страховых взносов относится одновременно к двум категориям самозанятого населения - индивидуального предпринимателя, который уплачивает страховые взносы за себя, и работодателя, то он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.

ИП на ПСН имеют право могут платить страховые взносы за наёмных работников по пониженному тарифу, если ведут почти все «патентные» виды деятельности из перечисленных в п. 2 ст. 346.43 НК РФ (пп. 14 п. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ). Например, если вы занимаетесь ремонтом жилья или оказываете парикмахерские услуги, то при выплате заработной платы сотрудникам вы должны будете начислять взносы только в Пенсионный фонд РФ по ставке 20% (ч. 3.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ). Платеж в ФСС РФ и ФФОМС с выплат работникам вам перечислять не придётся.

Исключение составляет бизнес по сдаче в аренду жилых и нежилых помещений, розничная торговля и услуги общепита - при такой деятельности льготные ставки страховых взносов не применяются.

Индивидуальные предприниматели, применяющие ПСН, праве не вести бухгалтерский учёт и не обязаны куда-либо предоставлять бухгалтерскую отчётность. 

Налоговая декларация в налоговые органы не предоставляется (ст. 346.52 НК РФ).

Учет полученных доходов обязательно ведётся в Книге учёта доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения (ст. 346.53 НК РФ). Это делается для контроля над тем, чтобы общая сумма реально полученных доходов (а не потенциально возможный доход) по всем патентам не превышала 60 млн. рублей за календарный год.

Форма и порядок заполнения книги утверждены Приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н. Книга учёта доходов ведется отдельно по каждому полученному патенту. При нескольких патентах, книга учёта ведется отдельно по каждому патенту.

В книге учёта доходов в хронологической последовательности на основе первичных документов «позиционным» способом (все данные по каждой отдельной операции должны отражаться в отдельной строке) отражают все хозяйственные операции, связанные с получением доходов от реализации, в налоговом периоде (периоде, на который получен патент).

К доходам от реализации в рамках применения ПСН относится выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (права требования по договору, ценных бумаг). Отражение в книге доходов производится по кассовому методу (т.е. в день получения денег).

Полученный аванс также фиксируется как полученный доход. Если ИП возвращает полученный ранее аванс, предоплату, то на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового периода, в котором произведен возврат.

Не указываются в книге учёта следующие доходы: проценты, начисленные банком по расчётному счёту; проценты по выданным займам; полученные штрафы, неустойки; безвозмездно полученное имущество, денежные средства; другие доходы, не связанные с реализацией товаров, работ, услуг.

Пример. Фрагмент книги учета доходов

Раздел I. Доходы

.selftable tr td{ padding:0px 5px 0px 5px; }

Регистрация			Доходы (руб.)
N п/п	Дата и номер первичного документа	Содержание операции
...	...	...
60	Платежное поручение от 01.06.2016 N 123	Получена выручка от реализации	150 000
61	Платежное поручение от 15.06.2016 N 320	Получена выручка от оказанных услуг	70 000
...	...	...	...
Итого за налоговый период

По окончании налогового периода от вас требуется прошнуровать и пронумеровать книгу. На последней странице книги следует указать количество содержащихся в ней страниц. И эта запись должна быть подтверждена подписью ИП и скреплена его печатью (если таковая у ИП имеется). Если вы ведёте книгу в электронном виде, то её придется распечатать, а затем также прошить и пронумеровать.

Книгу заверять в ИФНС не нужно и не нужно её сдавать в инспекцию по окончании года. Это нужно делать только в том случае, если в ходе мероприятий налогового контроля налоговики выставят соответствующее требование (пп. 6 п. 1 ст. 23, ст. 93 НК РФ).

Применение предпринимателем ПСН предусматривает освобождение от обязанности по уплате (п. 10 ст. 346.43 НК РФ  НДФЛ (в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН). Поэтому отчётность по НДФЛ «за себя» не сдаётся.

С 2012 года индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, никакой отчетности в ПФ не сдают.

Данные о доходах предпринимателей передаются налоговыми органами в отделения ПФ в срок не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчётным периодом. Данные формируются на основании выданных патентов при ПСН. ИП без работников не нужно сдавать нулевую отчетность по форме СЗВ-М.

Отчетность ИП в 2016 году (с работниками)

Налоговая декларация не сдаётся.

Обязательное ведение Книги учёта доходов и расходов отдельно по каждому патенту.

Сведения о среднесписочной численности работников нужно представить в налоговый орган до 20 января (один раз в год).

Сведения об удержанном с доходов работников НДФЛ нужно сдать до 1 апреля следующего года (один раз в год). 6-НДФЛ предоставляют ежеквартально (не позднее I квартала – 30 апреля; II квартала – 31 июля; III квартала – 31 октября; IV квартала – 01 апреля).

После заключения договора с первым наёмным работником ИП должен зарегистрироваться во внебюджетных фондах (в ПФР - в течение 30 дней, в ФСС - в течение 10 дней).

Отчётность в Пенсионный фонд РФ (ПФР):

1. Расчёт по начисленным и уплаченным страховым взносам в ПФР и ФФОМС за работников (форма РСВ-1) - по итогам каждого квартала не позднее 20 числа (для электронной формы отчётности) и 15 числа (для бумажной формы) второго месяца следующего квартала. Ведение персонифицированного учёта - необходимо указывать в 6-м разделе формы РСВ-1.
   
   

2. Ежемесячный отчет СЗВ-М необходимо подавать с 10 мая 2016 года до 10-го числа месяца, следующего за отчётным за каждого работающего у ИП, включая тех, с кем заключены договоры гражданско-правового характера, предусматривающие начисление страховых взносов (ст. 2 Федерального закона от 29.12.2015 N 385-ФЗ).
   
   

3. Если перечислялись дополнительные страховые взносы ежеквартально представляется форма ДСВ-3 не позднее 20 календарных дней со дня окончания квартала, в котором перечислялись взносы.

Отчётность в Фонд социального страхования (ФСС):

1. Расчёт по начисленным и уплаченным страховым взносам в ФСС за работников (форма 4-ФСС) - по итогам каждого квартала (но не позднее 25-го числа - для электронной формы, и 20-го числа - для бумажной формы) первого месяца следующего квартала. 
   
   

2. До 15 апреля – ежегодно, необходимо подтвердить основной вид деятельности.

Читайте также:

Экспресс-гид по упрощённой системе налогообложения.
Краткий гид по «предпринимательским» налогам.
Как зарегистрировать бизнес в формате ИП и ООО.
biz360