ФНС призвала налоговиков активизировать работу по выявлению фактов незаконного привлечения к труду самозанятых граждан, а также обнародовала признаки нелегальных схем с использованием самозанятых. Давайте разберёмся, по каким критериям налоговики будут выявлять недобросовестных работодателей, и как компаниям, работающим с самозанятыми, обезопасить себя от возможных претензий и санкций.
Работодатели, стараясь сэкономить на налогах, всё чаще отказываются от оформления трудовых договоров с наёмными сотрудниками в пользу заключения сделок с самозанятыми, применяющими налоговый спецрежим «Налог на профессиональный доход» (НПД).
Работодатели обычно видят следующие плюсы перевода трудовых отношений в плоскость гражданско-правовых договорённостей с самозанятыми:
-
Во-первых, работодатель экономит на НДФЛ. Вместо НДФЛ за специалиста по общей ставке 13% с доходов самозанятого можно платить налог по сниженной ставке 6%.
-
Во-вторых, с вознаграждения самозанятых при наличии чеков не нужно уплачивать страховых взносов.
-
В-третьих, самозанятым не требуется выплачивать разного рода компенсации, доплаты и надбавки, гарантированные в соответствии с нормами Трудового кодекса РФ.
Но такая экономия вызывает большие вопросы с правовой точки зрения и грозит работодателям рядом негативных последствий. Законодательство не устанавливает для компаний запретов и ограничений (за редким исключением) на заключение с самозанятыми договоров оказания услуг и выполнения работ. Самозанятых разрешается привлекать к выполнению работ как компаниям, так и ИП. Но во всех этих случаях самозанятый должен выступать именно как самостоятельный в экономическом и налоговом плане субъект, независимый от внутреннего трудового распорядка и локальных актов заказчика.
Маскировать трудовые отношения договорами с самозанятыми в целях уклонения от уплаты налогов и страховых взносов нельзя. Закон о самозанятых устанавливает прямой запрет на заключение гражданско-правовых договоров с самозанятыми для компаний, которые являются их работодателями или являлись таковыми менее двух лет назад (п. 8 ч. 2 ст. 6 федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ).
Если организация заключит договор со своим сотрудником или бывшим сотрудником на выполнение каких-либо работ (услуг), то налоговики смогут его переквалифицировать в трудовой договор. Вознаграждение по такому договору уже не будет считаться объектом налогообложения НПД. С данного вознаграждения необходимо в общем порядке уплатить страховые взносы, а также НДФЛ.
В целях выявления недобросовестных работодателей и доначисления им налогов и страховых взносов ФНС создал специальную скоринговую систему, которая в режиме реального времени определяет организации с признаками подмены трудовых отношений отношениями с самозанятыми.
Система автоматически анализирует периодичность и источники выплат в пользу самозанятых, взаимосвязь самозанятых, их клиентов и бывших работодателей. Если будет установлено, что самозанятый более 9 месяцев подряд выполняет работу в одной и той же организации, то в отношении данной организации будет проведена проверка. У неё запросят кадровые документы и соглашения с самозанятыми и на основе их анализа проверят, действительно ли организация использует нелегальные схемы налоговой оптимизации с помощью самозанятости.
В письме от 15.04.2022 № ЕА-4-15/4674 ФНС подробно разъяснила, какие именно признаки будут указывать на то, что заключенный с самозанятым договор является трудовым договором, а сложившиеся между заказчиком и самозанятым отношения – трудовыми. В частности, к таким признакам относятся следующие:
-
самозанятый выполняет не просто разовые работы/услуги, а именно трудовую функцию (регулярные или периодические работы определённого рода – охрана предприятия, доставка грузов, ремонт офисной техники и т.д.);
-
в договоре отсутствует конкретный объём работ, а также конечный результат этих работ (предметом трудовых правоотношений является сам процесс труда специалиста по определённой трудовой функции, а предметом гражданских правоотношений – конечный результат работ);
-
договором установлена ежемесячная оплата труда в заранее определённом размере;
-
оплата самозанятому производится за фактически отработанное время, а не по итогам оказания услуги или сдачи результата работ;
-
оплата услуг самозанятого производится в порядке, сходном с оплатой труда наёмных сотрудников, а вознаграждение выплачивается на регулярной основе (один или два раза в месяц) в определённые числа;
-
вознаграждение выплачивается одновременно сразу нескольким (или всем) самозанятым;
-
размер вознаграждения не меняется – самозанятый может месяц за месяцем получать одну и ту же денежную сумму в качестве вознаграждения;
-
самозанятый подчиняется внутреннему трудовому распорядку заказчика и выполняет его распоряжения, а заказчик имеет право контролировать выполнение самозанятым работ;
-
за ненадлежащее выполнение распоряжений заказчика самозанятый несёт дисциплинарную/штрафную ответственность;
-
договоры с самозанятым носят не разовый, а систематический характер и заключаются на год или до окончания календарного года;
-
самозанятый несёт материальную ответственность перед заказчиком;
-
работы осуществляются материалами, инструментами, оборудованием и на территории заказчика, который обеспечивает самозанятому все необходимые условия труда, а самозанятый не вносит никаких арендных платежей за используемое оборудование и технику.
Наличие в соглашении с самозанятым отдельных признаков трудового договора (в частности, выполнение систематических и продолжительных работ на территории заказчика) ещё не является снованием для переквалификации соглашения в трудовой договор. Но если в соглашении наряду с этими условиями будет закреплена обязанность самозанятых соблюдать внутренний трудовой распорядок и локальные акты заказчика, то договор однозначно признают трудовым (постановление арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 25.12.2020 № А03-20987/2018, постановление арбитражного суда Поволжского округа от 08.06.2020 № Ф06-61089/2020 и др.).
Если контролёры обнаружат в заключённых с самозанятыми договорах вышеуказанные признаки, они переквалифицируют их в трудовые договоры, доначислив компании страховые взносы и НДФЛ. И оспаривать действия налоговиков придётся уже в судебном порядке. Поэтому, привлекая к работам самозанятых, компании должны заранее обезопасить себя от претензий налоговиков и возможного доначисления налогов и штрафов.
Для того, чтобы избежать в будущем доначисления налогов, страховых взносов и штрафов, организации и ИП, заключающие договоры о выполнении работ с самозанятыми, должны руководствоваться несколькими правилами.
Первое правило: необходимо соблюдать запрет, установленный п. 8 ч. 2 ст. 6 федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ. Соглашение на выполнение работ/оказание услуг нельзя заключать:
-
со своими сотрудниками, имеющими параллельно официальный статус самозанятых (при наличии действующего трудового договора);
-
с самозанятыми, которые являлись вашими сотрудниками менее 2 лет назад.
Второе правило: заключаемые с самозанятыми договоры и соглашения должны исключать признаки трудовых договоров. В частности, организация/ИП по соглашениям с самозанятыми не должны:
-
брать на себя ответственность за обеспечение самозанятым условий труда;
-
контролировать самозанятых в процессе выполнения ими работ или оказания услуг;
-
требовать от самозанятых подчинения правилам внутреннего трудового распорядка.
Самозанятые по таким соглашениям не должны:
-
подчиняться локальным актам, действующим в организации, на территории которой выполняются работы или оказываются услуги;
-
нести дисциплинарную ответственность перед заказчиком работ или услуг;
-
подчиняться графику работ или графику сменности, действующим в компании;
-
выполнять трудовую функцию (работы по соглашению с самозанятым должны иметь четко определённый объем и конечный результат);
-
иметь по соглашению с заказчиком права и гарантии, предусмотренные нормами ТК РФ (например, право на оплачиваемые отпуска и выходные дни).
Третье правило: документальное оформление самозанятого должно строго ограничиваться письменным соглашением о выполнении конкретных работ/оказании услуг. За самозанятым не должно числиться документов, свойственных штатным сотрудникам. В частности, самозанятый, с которым было оформлено соглашение о выполнении работ, не должен фигурировать:
-
в графиках отпусков и графиках сменности;
-
журналах регистрации прихода-ухода сотрудников на работу;
-
договорах о материальной ответственности и инструкциях по обеспечению требований безопасности;
-
расчётных листах и ведомостях о начислении зарплаты;
-
журналах регистрации и проведения инструктажей на рабочем месте;
-
актах медицинского осмотра работников и т.д.;
-
Несоблюдение и игнорирование данных правил грозит организациям и ИП целым рядом негативных последствий.
Еще в конце 2019 года ФНС России и Роструд договорились об одновременных совместных проверках работодателей, которые фактически нанимают самозанятых в качестве своих сотрудников. А на днях и Минфин высказался по теме работы с самозанятыми и представил разъяснения по вопросам безопасного сотрудничества организаций и ИП с самозанятыми лицами, привлекаемыми к выполнению работ и оказанию услуг.
В письме от 24.05.2022 № 03-11-11/47944 Минфин отметил, что законодательство не запрещает заключать компаниям договоры с самозанятыми, привлекая их к выполнению тех или иных работ. В то же самое время такие договоры не должны маскировать трудовые отношения и содержать в себе признаки трудовых договоров. В противном случае гражданско-правовые договоры с самозанятыми могут быть переквалифицированы в трудовые договоры с последующим доначислением налогов и страховых взносов.
В первую очередь все выплаченные самозанятым доходы автоматически попадут в базу для начисления НДФЛ и страховых взносов. Соответственно, за компанией образуется недоимка по взносам и НДФЛ, и её оштрафуют по ст. 122 Налогового кодекса РФ (неуплата или неполная уплата налогов). Штраф по данной статье может составить до 40% от неуплаченной суммы налога или страховых взносов.
Одновременно работодателя оштрафуют по ст. 119 Налогового кодекса РФ за непредставление расчёта по страховым взносам. Размер штрафа – 5% неуплаченной суммы страховых взносов за каждый полный или неполный месяц просрочки.
Также компанию оштрафуют за несдачу отчётности по форме 6-НДФЛ на основании п. 1.2 ст. 126 Налогового кодекса РФ. Штраф составит 1 000 рублей за каждый месяц просрочки. Кроме того, работодателя оштрафуют по ч. 4 ст. 5.27 КоАП РФ за заключение с самозанятым гражданско-правового договора, фактически регулирующего трудовые отношения сотрудником и работодателем. Данное нарушение повлечёт для ИП наложение штрафа в размере от 5 000 до 10 000 рублей, а для организаций – от 50 000 до 100 000 рублей.
Источник: Buh.ru.
Чтобы не пропустить интересную для вас статью о малом бизнесе, подпишитесь на наш Telegram-канал, страницу в «ВКонтакте» и канал на «Яндекс.Дзен».
